Neben der allgemein bekannten planmäßigen Abschreibung (ein Gebäude wird jedes Jahr um zB 3% abgeschrieben => weniger Wert => Aufwand => weniger Gewinn => weniger Steuerschuld) gibt es auch die sogenannte außerplanmäßige Abschreibung.

Diese muss nach §204 (2) UGB im Falle einer dauerhaften Wertminderung vorgenommen werden – selbst wenn es sich um ein nicht abnützbares Anlagegut (zB Grundstück) handelt. Der daraus resultierende Vorteil: Es entsteht ein Aufwand und reduziert wiederum die Steuerschuld. Der Nachteil: man wird (zumindest buchhalterisch) ärmer.

Genauso muss man aber gemäß §208 (1) UGB diese Anlage wieder aufwerten (unter Berücksichtigung der planmäßigen Abschreibung), wenn der Grund für die vorherige Abwertung weggefallen ist. Hierdurch entsteht jedoch ein Gewinn, welcher natürlich zu versteuern ist. Man muss Steuern bezahlen obwohl nur buchhalterisch Reicher geworden ist, jedoch in der Kassa um keinen Cent mehr hat.

Die Lösung für dieses Problem ist der zweite Absatz des §208 UGB welcher aufs Einkommensteuergesetz verweist. Der niedrigere Wertansatz darf beibehalten werden, wenn er auch im Jahresabschluss beibehalten wird. Laut §6 Ziffer 13 muss die Aufwertung nur bei Beteiligungen (im Sinne des §228 (1) UGB) erfolgen.

Interessant ist dabei noch §235 Ziffer 1, welcher besagt, dass ein aufgrund einer Zuschreibung entstandener Gewinn nicht ausgeschüttet werden darf.

Hier in einem Beispiel verdeutlicht:

• Unternehmer Meier kauft ein Grundstück um € 100.000,-
• Im nächsten Jahr fallen die Grundstückspreise und das Grundstück ist nur mehr €60.000,- wert, da das Grundstück von Gewerbefläche auf Landwirtschaftliche Nutzung um gewidmet wird. Er muss € 40.000,- außerplanmäßig abschreiben. Natürlich verringert er dadurch seinen Gewinn (wenn er denn einen hat) und dadurch seine Steuerschuld.
• Im dritten Jahr kommt heraus, dass es sich um einen Fehler der Gemeinde handelt. Die Fläche ist weiterhin Gewerbefläche: Meier kann nun auf die € 100.000,- aufwerten, müsste dadurch jedoch einen Ertrag von € 40.000,- (die ist er buchhalterisch reicher geworden) einbuchen. Und diese muss er natürlich auch voll versteuern – also für etwas Geld bezahlen, wo er kein Geld bekommen hat.
• Im schlechtesten Fall hat dies zur Folge, dass Herr Meier die Abschreibung von € 40.000,- im zweiten Jahr (mangels vorhandenen Gewinn) nicht nutzen konnte und im dritten Jahr für den Ertrag von € 40.000,- Steuern bezahlen muss (bei einem 25% Satz wären das 10.000,- Steuern). Diesen Gewinn darf Herr Meier jedoch nicht entnehmen (Steuern zahlen ist jedoch kein Problem ;) )
• Er hat jedoch die Möglichkeit, die Aufwertung nicht durchzuführen und so der Steuer zu entkommen. Muss jedoch im Anhang der Bilanz diese stille Rücklage aufweisen und für den Fall, dass er sie irgendwann verkauft, für den dadurch höher erzielten Verkaufsbetrag natürlich dementsprechend ebenfalls Steuern bezahlen.

An diesem Beispiel ist sehr schön die Maßgeblichkeit und das hier vorhandene Wahlrecht ersichtlich. Das Unternehmensrecht erlaubt es, die Aufwertung wahlweise durchzuführen, referenziert dabei jedoch auf das Steuerrecht. Das Steuerrecht verneint dies nicht direkt, sondern verpflichtet zu einer Aufwertung nur bei Beteiligungen, verweißt damit wieder zurück ins Unternehmensgesetzbuch.

Frei nach Martin Nußbaumer, Bilanzierung, FH Wiener Neustadt